在當(dāng)前，對整體企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估時，特別是以國有企業(yè)改制為目的的整體企業(yè)資產(chǎn)評估過程中，評估機(jī)構(gòu)一般采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，該方法是以重置各項(xiàng)生產(chǎn)要素為假設(shè)前提，根據(jù)分項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況選用適宜的方法分別評定估算企業(yè)各分項(xiàng)資產(chǎn)的價值并累加求和，再扣減相關(guān)負(fù)債評估值，得出凈資產(chǎn)的評估值。

　　近幾年，在國有企業(yè)改制過程中，因資產(chǎn)評估引起的法律糾紛事件屢見于各類新聞媒體的報道中，在各種因資產(chǎn)評估行為引起的爭議中，除了常見的因評估師對資產(chǎn)價值高估或低估引起的爭議外，因企業(yè)通過各種方式隱匿或虛增資產(chǎn)而導(dǎo)致評估結(jié)果失實(shí)引起的法律糾紛也時有發(fā)生，后者主要是由于企業(yè)管理當(dāng)局在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日之前通過各種帳務(wù)處理隱匿或虛增資產(chǎn)，使企業(yè)提供的資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)反映評估基準(zhǔn)日時點(diǎn)的企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)及負(fù)債狀況，提供的資產(chǎn)、負(fù)債申報清冊內(nèi)容失實(shí)，而注冊資產(chǎn)評估師在采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)評估時是以企業(yè)委托評估的資產(chǎn)（含相關(guān)的負(fù)債）范圍為基礎(chǔ)進(jìn)行清查核實(shí)的，由此可能導(dǎo)致評估結(jié)果不能真實(shí)反映整體企業(yè)資產(chǎn)價值。

　　鑒于上述原因，注冊資產(chǎn)評估師在采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)評估時，在對企業(yè)委托評估的資產(chǎn)（含相關(guān)的負(fù)債）范圍進(jìn)行清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，為了了解企業(yè)以前年度經(jīng)營狀況及企業(yè)帳務(wù)處理是否合理，是否需要對企業(yè)會計報表的損益表科目進(jìn)行清查核實(shí)以及如何具體操作，是注冊資產(chǎn)評估師比較關(guān)注的問題。

　　目前，由于資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定工作的相對滯后、各評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度及底稿制定方式的不同，注冊資產(chǎn)評估師在采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)評估時，對企業(yè)會計報表的損益表科目的關(guān)注程度有很大的差別，有的注冊資產(chǎn)評估師在對損益表科目的核查中花費(fèi)了大量的精力和時間，有的注冊資產(chǎn)評估師對損益表科目不作任何關(guān)注，對于這個問題可以從以下四個角度進(jìn)行分析：

　　一、從資產(chǎn)評估一般涵義的角度

　　根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則（征求意見稿）》對資產(chǎn)評估的定義：資產(chǎn)評估是指注冊資產(chǎn)評估師遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，對評估對象價值進(jìn)行估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為。

　　根據(jù)1996年5月7日國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布國資辦發(fā)[1996]23號《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第109條規(guī)定：整體企業(yè)資產(chǎn)評估是對企業(yè)法人單位和其他具有獨(dú)立經(jīng)營獲利能力的經(jīng)濟(jì)實(shí)體全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行資產(chǎn)評估；

　　《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第113條規(guī)定：整體企業(yè)評估的重置成本法是指分別求出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的評估值并累加求和，再扣減負(fù)債評估值，得出整體企業(yè)評估值的一種方法。

　　從資產(chǎn)評估一般涵義的角度，整體企業(yè)資產(chǎn)評估的重置成本法應(yīng)該這樣理解：在企業(yè)真實(shí)反映全部資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)上，注冊資產(chǎn)評估師遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)分項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況選用適宜的方法分別評定估算各項(xiàng)資產(chǎn)的評估值并累加求和，再扣減負(fù)債評估值，得出整體企業(yè)評估值。這里有個基本的前提條件是：企業(yè)提供的資料是真實(shí)、完整的，真實(shí)、全面的反映了評估基準(zhǔn)日時點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債，注冊資產(chǎn)評估師的職責(zé)是對評估對象（全部資產(chǎn)和負(fù)債）在評估基準(zhǔn)日的價值進(jìn)行估算并發(fā)表專業(yè)意見，在此前提下企業(yè)的損益表科目僅僅是真實(shí)的反映了評估基準(zhǔn)日以前的經(jīng)營情況，在概念上不屬于評估對象范圍，因此從資產(chǎn)評估一般涵義的角度考慮，不需要對損益表進(jìn)行清查核實(shí)。

　　二、從執(zhí)業(yè)規(guī)范的角度

　　目前在整體企業(yè)評估實(shí)務(wù)中，注冊資產(chǎn)評估師可參照執(zhí)行的執(zhí)業(yè)規(guī)范文件主要有以下文件：

　　1、《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》國資辦發(fā)[1996]23號

　　2、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》財評字[1999]91號

　　3、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定》財評字[1999]302號

　　4、《中國資產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于印發(fā)等指南的通知》評協(xié)字[1999]53號

　　5、《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》會協(xié)[2003]18號

　　6、近期發(fā)布在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則及其他相關(guān)文件

　　上述執(zhí)業(yè)規(guī)范文件均從資產(chǎn)評估一般涵義的角度出發(fā)，明確規(guī)定在采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)評估時需要對企業(yè)委托評估的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清查核實(shí)，均未規(guī)定需要對企業(yè)會計報表的損益表科目的進(jìn)行清查核實(shí)，但《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第112條規(guī)定：“整體企業(yè)資產(chǎn)評估中特別要注意了解分析企業(yè)前三年、后五年的經(jīng)營及效益情況”。

　　因此，從執(zhí)業(yè)規(guī)范的角度考慮，整體企業(yè)資產(chǎn)評估的重置成本法需要對企業(yè)委托評估的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清查核實(shí)，并在此基礎(chǔ)上由注冊資產(chǎn)評估師對整體企業(yè)價值發(fā)表專業(yè)意見，不需要對損益表科目的進(jìn)行清查核實(shí)，但通過查閱企業(yè)損益表可以幫助注冊資產(chǎn)評估師了解企業(yè)以前年度的經(jīng)營情況。

　　三、從法律責(zé)任的角度

　　因資產(chǎn)評估行為引起的法律糾紛中，需要正確區(qū)分企業(yè)管理當(dāng)局的法律責(zé)任和注冊資產(chǎn)評估師及評估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。例如：在某國有企業(yè)改制評估過程中，企業(yè)管理當(dāng)局通過某種方式隱匿資產(chǎn)，而注冊資產(chǎn)評估師通過正常的清查評估程序無法發(fā)現(xiàn)，由此導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，其相應(yīng)的法律責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局承擔(dān)，從嚴(yán)格的法律意義上講，如果以評估結(jié)果為依據(jù)將國有企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，受讓方所得到的資產(chǎn)也應(yīng)該是列入資產(chǎn)評估范圍的資產(chǎn)，通過某種方式隱匿的資產(chǎn)應(yīng)仍屬于國有資產(chǎn)。

　　從法律責(zé)任的角度考慮，在整體企業(yè)資產(chǎn)重置成本法評估中，注冊資產(chǎn)評估師的職責(zé)是對列入委托評估范圍的資產(chǎn)、負(fù)債在進(jìn)行清查核實(shí)的基礎(chǔ)上對整體企業(yè)價值發(fā)表專業(yè)意見，并對簽署的資產(chǎn)評估報告書的真實(shí)性、客觀性、公正性負(fù)責(zé)。保證所提供的財務(wù)會計及其他資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。因此，在實(shí)際評估操作工程中不需要對企業(yè)的損益表科目作過多的關(guān)注。

　　四、從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險的角度

　　從上述三個方面考慮，在采用重置成本法對整體企業(yè)資產(chǎn)評估的操作工程中是不需要對企業(yè)損益表科目進(jìn)行清查核實(shí)的，但從從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險的角度考慮，特別是第一次接觸的企業(yè)，在評估機(jī)構(gòu)決定是否簽定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書以前，需要對企業(yè)的經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行初步的了解，此時，注冊資產(chǎn)評估師可以通過企業(yè)以前年度的損益表的數(shù)據(jù)了解企業(yè)以前年度的經(jīng)營狀況，可以據(jù)此分析預(yù)測企業(yè)以后年度的經(jīng)營狀況，初步衡量評估風(fēng)險，必要時可以借用審計方法進(jìn)行內(nèi)部控制制度測試，了解企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，結(jié)合其他相關(guān)方面的調(diào)查，決定是否簽定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書。